Податковий кодекс 2012: Які зміни чекають на підприємців в новому році
З 1 січня набуде чинності Закон 4014 - VI від 04.11.2011, що вносить зміни до Податкового кодексу. Ці зміни торкаються спрощеної системи оподаткування.
Оскільки закон набуде чинності вже через пів місяця, людям треба встигнути розібратися в усіх його нюансах. Більше того, вже виникло безліч питань відносно застосування оновленого єдиного податку. Одне з основних нововведень цього документу - розділення підприємців-спрощенців на чотири групи залежно від доходів і кількості найманих робітників.
Як поділять на групи "спрощенців"?
ПЕРША ГРУПА
Фізичні особи, допустимий обіг в календарному році 150 тисяч гривен,
не можуть використати працю найманих робітників, сфера діяльності - роздрібний продаж товарів на торгових місцях на ринках і(чи) надання побутових послуг, дозволено надавати послуги тільки населенню, ставка податку(з урахуванням можливого розміру мінімальної зарплати з 1 січня - 1073 гривні) від 1 до 10 % мінімальної зарплати(від 10 гривен 73 копійок до 107 гривен 30 копійок), податковий період - рік.
Під побутовими послугами населенню маються на увазі такі види послуг, виконані по індивідуальному замовленню: виготовлення і ремонт взуття; виготовлення швацьких виробів; виготовлення столярних виробів; виготовлення виробів з шкіри і хутра; виготовлення білизни; виготовлення текстильних виробів і текстильної галантереї; виготовлення головних уборів; додаткові послуги з виготовлення виробів; послуги по ремонту одягу і побутових текстильних виробів; ремонт, виготовлення і в'язання трикотажних виробів; ремонт, реставрація і виготовлення килимів і килимових виробів; ремонт і виготовлення шкіряних галантерейних і виробів для подорожі; ремонт, реставрація, виготовлення і відновлення меблів; технічне обслуговування і ремонт автомобілів, мотоциклів, моторолерів і мопедів; послуги по ремонту радіотелевізійної та іншої аудіо і відеоапаратури; послуги по ремонту годинників; послуги по ремонту електропобутової техніки та інших побутових приладів; послуги по ремонту велосипедів; послуги по технічному обслуговуванню та ремонту музичних інструментів; виготовлення виробів з металу; послуги по ремонту інших предметів особистого користування, домашнього ужитку і металовиробів; виготовлення і ремонт ювелірних виробів; прокат речей особистого користування і побутових товарів; послуги по виконанню фото робіт; послуги по обробці плівок; послуги по пранню, обробці білизни та інших текстильних виробів; послуги по чищенню і фарбуванню текстильних, трикотажних і хутряних виробів; вичинка хутра по індивідуальних замовленнях; послуги перукарів; ритуальні послуги; послуги, пов'язані з сільським і лісовим господарством; послуги, пов'язані з прибиранням приміщень; послуги домашньої прислуги.
ДРУГА ГРУПА
Фізичні особи, допустимий обіг в календарному році 1 мільйон гривен,
кількість найманих робітників до 10, сфера діяльності - послуги, виробництво і продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного бізнесу(окрім фізичних осіб, які роблять посередницькі послуги з купівлі, продажу, оренди і платникам єдиного податку, ставка податку : від 2 до 20 % мінімальної зарплати(від 21 гривні 46 копійок до 214 гривен 60 копійок), податковий період -квартал.
ТРЕТЯ ГРУПА
Фізичні особи, допустимий обіг в календарному році 3 мільйони гривен, кількість найманих робітників до10, сфера діяльності і надання послуг не обмежені,
ставка податку 3 % від доходу у разі сплати ПДВ; 5 % доходу у разі включення ПДВ до складу єдиного податку, податковий період - квартал. До цієї групи в примусовому порядку віднесені фізичні особи, які роблять посередницькі послуги з купівлі, продажу, оренди і оцінки нерухомого майна, навіть у тому випадку, якщо у них річний обіг менше 1 мільйона гривен
ЧЕТВЕРТА ГРУПА
Юридичні особи, допустимий обіг в календарному році 5 мільйонів гривен,
кількість найманих робітників до 50, сфера діяльності і надання послуг не обмежені, ставка податку 3 % від доходу у разі сплати податку на додану вартість 5 % доходу у разі включення ПДВ до складу єдиного податку, податковий період - квартал .
З'явилися ряд істотних обмежень по видах діяльності "спрощенців". Так, спрощена система оподаткування недоступна нерезидентам - юридичним і фізичним особам.
Також єдиний податок не застосовується в сферах: азартних ігор; обмін іноземної валюти; виробництва, експорту, імпорту, продажу підакцизних товарів(окрім роздрібної торгівлі паливно-мастильними матеріалами в ємностях до 20 літрів і діяльності фізичних осіб, пов'язаній з роздрібним продажем пива і столових вин); видобутку, виробництва, реалізації дорогоцінних металів і коштовних каменів(у тому числі органогенного походження); видобутку і продажі корисних копалини; фінансового посередництва, окрім деяких послуг у сфері страхування; діяльності по управлінню підприємствами; діяльності за поданням послуг пошти і зв'язку; діяльності з продажу предметів мистецтва і антикваріату, організації торгів виробами мистецтва, предметами колекціонування або антикваріату; діяльності по організації, проведенню гастрольних заходів. Не можуть перейти на єдиний податок підприємці, які проводять технічні випробування і дослідження, займаються аудитом, надають в оренду земельні ділянки, загальна площа яких перевищує 0,2 гектара, або ж житла загальною площею понад 100 квадратних метрів,
а також нежитлові приміщення, споруди, будови загальною площею більше 300 квадратних метрів. Не дозволяється бути " спрощенцями" страховим брокерам, банкам, кредитним спілкам, ломбардам, лізинговим компаніям, довірчим суспільствам, страховим компаніям, установам накопичувального пенсійного забезпечення, інвестиційним фондам і компаніям, іншим фінансовим установам і реєстраторам цінних паперів. Не дозволять перейти на єдиний податок суб'єктам господарювання, які на день подання заяви мають податковий борг(окрім безнадійних боргів, що виникли внаслідок форс-мажорних обставин).
Розмір ставки єдиного податку для 1-ої і 2-ої груп підприємців прив'язали до мінімальної зарплати, яку піднімають разом із зростанням прожиткового мінімуму. А ось який конкретно відсоток треба платити, вирішують місцеві ради за місцем реєстрації підприємця - в результаті розмір єдиного податку коливається від 10 до 200 грн., тоді як зараз треба платити 20-86 грн. Таким чином, цей законопроект вводить додаткове податкове навантаження на суб'єкти господарювання. Крім того, підприємці 1-ої і 2-ої груп повинні платити податки авансом, не пізніше 20-го числа поточного місяця. 3-ій же групі треба платити відсоток від обігу впродовж 10 днів після подання податкової декларації за звітний квартал.
"Спрощенців" ніхто не звільняє від сплати єдиного соціального внеску. Ось вже рік працює закон про єдиний соціальний внесок. Чітко встановлені його розміри, у тому числі для "спрощенців" і з 1 січня 2012 року нічого не зміниться. Підприємець повинен платити єдиний соціальний внесок і за себе, і за найманих робітників. У новому законі про єдиний податок ліквідована норма, згідно якої сума єдиного податку збільшувалася на 50 відсотків за кожного найнятого працівника.
Новий варіант спрощеної системи звільняє фізичних осіб від обов'язкового використання касових апаратів, вони введені тільки для юридичних осіб. Вирішено питання з книгою обліку "доходів і витрат". Підприємцям зараз треба заповнювати не лише те, що вони заробляють, але і те, що вони витрачають. Тепер цей документ називається "Книга обліку доходів". Її повинні вести платники єдиного податку 1-ої і 2-ої груп. В даний момент розроблена форма книги і порядок її заповнення. Міністерство фінансів України готує матеріали для затвердження. Підприємці 3-ої групи продовжать вести книгу обліку як доходів, так і витрат. Для тих, хто платить ПДВ, передбачені окремі бланки, форму яких затвердить Мінфін. А звіт тепер називається "Податковою декларацією". І подавати її підприємцям 1-ої групи треба не раз в квартал, як зараз, а раз на рік. 2-а і 3-я група як і раніше звітуватимуть раз на три місяці.
Щоб перейти на спрощену систему оподаткування з нового року або продовжити свідоцтво єдиного податку, треба подати заяву в податковий орган за місцем реєстрації. Фізичні особи - підприємці 1 і 2 групи, які подали таку заяву, стають платниками єдиного податку з першого числа найближчого місяця після отримання свідоцтва. А новостворені суб'єкти підприємницької діяльності 3 групи можуть працювати на єдиному податку з дня реєстрації. Як і зараз, із загальної системи оподаткування на спрощену і навпаки можна перейти лише один раз в рік. Свідоцтво платника єдиного податку зробили безстроковим. Тобто тепер підприємцям не доведеться переоформляти його щороку, як зараз до 14-15 грудня. Більше того, закон дав людям можливість переходити на новий єдиний податок до 25 січня. Платник сам приймає відповідне рішення про приналежність до групи, про що пише в заяві.
Підприємцям 1-ої і 2-ої груп нададуть можливість піти у відпустку або на лікарняний, якщо вони не використовують працю найманих робітників. Тоді підприємець може бути звільнений в якості " відпустки" від сплати єдиного податку упродовж календарного місяця в році. Крім того, він звільняється від сплати єдиного податку на час хвороби(якщо це підтверджено лікарняним), але не більше ніж на 30 календарних днів. Інформація про відпустку або хворобу(разом з листом непрацездатності) надається в податкові органи за місцем реєстрації разом із заявою, яка пишеться у вільній формі.
Треба знати, що при підрахунку кількості найманих робітників(для визначення групи) не враховуються громадяни, що знаходяться в декретній відпустці. А при розрахунку річної суми доходу для підприємців не включаються пасивні доходи: відсотки, дивіденди, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи, отримані від продажу майна.
Зате як для фізичних, так і для юридичних осіб береться до уваги матеріальний або нематеріальний доход, такий як сума кредиторської заборгованості, по якій пройшов термін позовної давності, а також вартість безкоштовно отриманих товарів і послуг. Якщо ж підприємець 1-ої або 2-ої групи в ході роботи перевищить обмеження по доходу, то він зобов'язаний, по-перше, сплатити 15-відсотковий податок з суми перевищення, а по-друге, перейти в іншу групу платників - з більш високим доходом. Ну а якщо перевищення допустив учасник 3-ої або 4-ої групи, то він взагалі зобов'язаний перейти на загальну систему оподаткування. І заплатити податок на суму перевищення: фізичні особи - 15 відсотків, юридичні особи - подвійна ставка.
Головна новина в тому, що заборона відносити до витрат підприємства суми, перераховані спрощенцями, з Податкового кодексу вилучили. Замість цього для спрощенців ввели обмеження по суб'єктах, яким вони можуть надавати свої послуги.
Перша група може працювати тільки з населенням, друга - з населенням та "спрощенцями". З юридичними особами ж дозволено мати справу тільки представникам 3-ої групи. Причому друга група, згідно з частиною 2 п. 291.4 Податкового кодексу України(у редакції від 01.01.2012), не має права надавати платникам податку на прибуток послуги, але має право продавати товари. Із цього приводу треба буде почекати роз'яснень податкової служби. Тому як, вірогідно, цю заборону легко обійти. Наприклад, якщо послугою є виробництво програмного забезпечення, то можна цю програму записати на диск і продати в якості товару - така хитрість застосована практично до будь-якого виду діяльності.
Також додамо, що юридичних осіб в законі зобов'язали звітувати за кожну, навіть дрібну угоду з платником єдиного податку - все одно, заплатив він або заплатили йому. Члени 3-ої і 4-ої груп, які платять єдиний податок по ставці 5 відсотків не є платниками ПДВ. Але тільки до тих пір, поки вартість товарів і послуг, проданих ними платникам ПДВ, не перевищить 300 тисяч гривен. До уваги береться не увесь обіг, а тільки той, який припадає на частку інших платників податку на додану вартість. Якщо обіг перевищений, то "спрощенцю" треба буде зареєструватися платником ПДВ і перейти на сплату 3-відсоткової ставки.
Через те, що "спрощенці" не були платниками ПДВ, багатьом фірмам було невигідно з ними співпрацювати, оскільки вони втрачали можливість компенсувати собі цей податок.
Тому підприємцям 3-ої групи дозволено за бажанням реєструватися в якості платників ПДВ. Вони повноцінно зможуть співпрацювати з іншими платниками ПДВ, а ставка єдиного податку для них зменшується з 5 до 3 відсотків. Отримавши довгожданий папір, підприємець зможе претендувати на податковий кредит і відшкодування витрат з ПДВ. Фактично такі речі, як паливо, канцтовари, меблі і так далі, обходитимуться дешевше. Тобто, якщо собівартість послуги включає які-небудь матеріальні витрати, працювати з ПДВ і платити 3% від обігу вигідніше, ніж залишатися на стандартному єдиному податку. У доход, який обкладається єдиним податком, не включається сума ПДВ. Зворотний бік медалі полягає в тому, що самостійно облік вже вести не вдасться - треба наймати бухгалтера, звітувати по ПДВ, збирати чеки і так далі. Заощадити на цьому можна, звернувшись в одну з численних фірм, які пропонують бухгалтерські послуги. Або «скинутися» з колегами і найняти одного бухгалтера на трьох.
